НАЛОГОВАЯ БАЗА, база налогообложения

(англ. tax base) – 1) совокупность налогоплательщиков и объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения; 2) количественное выражение предмета налогообложения; 3) один из существенных элементов налога. Н.б. конкретного налога определяется исходя из принятых в налоговой системе масштаба налога и единицы налога. В ряде случаев Н.б. является частью предмета налогообложения, к к-рой применяется налоговая ставка, напр., налогооблагаемая прибыль. Один и тот же предмет налогообложения в зависимости от исчисляемого налога может иметь разл. масштаб налога и Н.б. Напр., автомобиль, купленный за границей и являющийся имуществом предприятия, облагается: а) налогом на владельцев автотрансп. средств; б) налогом на имущество предприятия; в) таможенной пошлиной; г) акцизом; д) налогом на добавленную стоимость; е) налогом на приобретение автотрансп. средств. Масштабом данных налогов являются: мощность двигателя (а), объем двигателя (в), стоимость автомобиля (б,г,д,е). Н.б. у них определяется по-разному. Н.б. необходима для исчисления налога, но она не порождает обязанности уплаты налога в отличие от объекта налога. Н.б. определяется умножением единицы налогообложения на число единиц. В зависимости от выбранного масштаба налога Н.б. подразделяют на: Н.б. со стоимостными показателями (напр., для исчисления налога на имущество юридич. или физич. лиц используется стоимость имущества); Н.б. с объемно-стоимостными показателями (напр., для исчисления НДС используется объем реализованной продукции); Н.б. с физич. показателями (напр., при исчислении налога на пользователей недр используется объем добытого сырья). Н.б. и объект налога могут как совпадать, так и не совпадать. Напр., объектом налога по сбору за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе словосочетаний является наличие этих слов в фирменном названии организации, а базой для исчисления налога выступает выручка от реализации продукции (работ, услуг). Для определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет выбор метода учета Н.б., традиционно относящийся к вопросам бухгалтерского учета. Существуют два основных метода: кассовый (метод присвоения), учитывающий момент получения средств и производства выплат в натуре, т.е. те суммы (имущество), к-рые присваиваются налогоплательщиком в определенной юридич. форме (получены в кассе наличными, переданы в собственность с оформлением всех необходимых документов и пр.); начисления (метод чистого дохода, накопительный метод), при к-ром важен момент возникновения имущественных прав и обязательств (напр., доходами признаются все суммы, право на получение к-рых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде независимо от того, когда они были фактически получены). В теории налогообложения выделяют прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный способы определения размера Н.б. Прямой способ в российском законодательстве является осн., по нему определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Напр, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик отражает в учетных и налогово-отчетных документах всю выручку и доходы за соотв. период, затем вычитает документально подтвержденные расходы и получает налогооблагаемую прибыль, являющуюся Н.б. для данного налога. Косвенный способ используется, напр., в случаях, когда налогоплательщик отказывается от обследования своей деятельности налоговыми органами. Облагаемый доход таких лиц определяется на основании документов, подтверждающих получение ими доходов с учетом обложения налогами др. лиц, занимающихся аналогичной деятельностью. Условный метод определения дохода предполагает использование вторичных признаков: суммы арендной платы снимаемых помещений, средней суммы расходов на жизнь и пр. С определенного таким образом дохода налог взимается в общем порядке. Паушальный метод основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. Напр., в Лихтенштейне налог, взимаемый с пенсионеров, составляет 12% суммы их расходов на проживание. Для исчисления Н.б. важен учет влияния инфляции на налоги и налогообложение. Для нейтрализации негативных воздействий инфляции на налогоплательщика налоговое законодательство ряда стран предусматривает разл. механизмы: ведение шкалы доходов в условных единицах, к-рая пересматривается ежегодно (Швейцария); система переоценки объектов недвижимости для целей поимущественного налогообложения (США); система возмещений по налогам (Франция) и т.д. Широкое распространение получил метод инфляционной корректировки (индекс инфляции, индекс-дефлятор). Так, в РФ при расчете налога на прибыль при определении прибыли от реализации осн. фондов учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, и ежеквартально публикуемый в официальной печати. В налоговом законодательстве РФ понятие Н.б. определено в Налоговом кодексе РФ и представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Н.б. и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Н.б. и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются также НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ. Налогоплательщики-организации исчисляют Н.б. по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и(или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении Н.б., относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в кром выявлены ошибки (искажения). Индивидуальные предприниматели исчисляют Н.б. по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и МНС РФ. Остальные налогоплательщики-физические лица исчисляют Н.б. на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам